1. Introducción

      En el Perú se recogió, en la reforma penal de 1991, el delito de defraudación tributaria, que ya se encontraba tipificado y sancionado por el Código Tributario originario de 1966. Sin embargo, posteriormente el legislador consideró pertinente dar una ley especial sobre los delitos tributarios, la denominada Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813, del 20/04/96).

     Referente directo de la tipificación de las conductas lesivas a bienes jurídicos de naturaleza supraindividual, en el particular caso de protección de la recaución de impuestos; es necesidad del Estado la estabilización de sus actividades financieras en pro del cumplimiento de sus fines, tanto en lo referente a la selección de objetivos, erogaciones (distribución de los caudales), la obtención de los medios para atender dichas necesidades económicas, como la gestión y manejo de los ingresos y egresos.

     Es opinión dominante de la doctrina penal que en este delito el bien jurídico se encuentra construido por el derecho de recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de ingresos (1) . Así, señala la exposición de motivos de la Ley Penal Tributaria, que “a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una abstención en la comisión del ilícito penal tributario, dado que el mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que este pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios básicos a los miembros de la sociedad y generando además planes de desarrollo global”.

     Con lo cual pone de manifiesto que lo auténticamente tutelado en la Ley Penal Tributaria resulta sin duda complejo. Por un lado, abarca la protección de la intangibilidad de la recaudación de los tributos y de los recursos destinados a la seguridad social por el fisco, a fin de permitirle al Estado cumplir con sus objetivos específicos de bien común o bienestar general. Por el otro, tiende a reafirmar la vigencia del régimen impositivo y previsional para inducir su mayor cumplimiento por el universo de obligados .

      Siendo compleja la problemática doctrina sobre el objeto de tutela penal de las conductas infractoras de las normas penales tributarias y aduaneras, no menos compleja es la situación legislativa que no se encuentra unificada; situación que imprime jusitificación al presente panorama legislativo penal, el cual tiene por objeto brindar una clasificación de las normas vigentes en materia penal tributaria y aduanera, facilitando, así su ubicación legislativa.

      2. Marco Constitucional

      Constitución Política del Perú de 1993:

     Artículo pertinente: Artículo 74 (señala que: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley mas no por la voluntad del particular”).

      3. Marco especial

     a) Normas básicas

       Código Penal.- Decreto Legislativo N° 635 (08/04/91)

      Artículos pertinentes: 271 (que reprime a elaboración clandestina de productos), 272 (que reprime el comercio clandestino de productos).

       Texto Único Ordenado del Código Tributario. - Decreto Supremo Nº 135-99-EF (14/08/1999)

     Artículos pertinentes: Artículo 189 (precisa que corresponde a la justicia penal ordenar llevar a cabo la intrucción, juzgamiento y aplicación de las penas en delitos tributarios), 190 (autonomía de las penas por delitos tributarios), 191 (que señala que no habrá lugar a reparación civil cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria), 192 (sobre la facultad discrecional de terceros para denunciar delitos tributarios y aduaneros), 194 (señala que los informes emitidos por los funcionarios de la SUNAT tendrán el valor de informe pericial).

      b) Legislación especial

       Decreto Legislativo Nº 813 .- Ley Penal Tributaria (20/04/96).

       Decreto Legislativo Nº 815 .- Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria (20/04/96).

       Resolución Administrativa Nº 225-CME-PJ .- Prorrogan el funcionamiento de Sala Especializada en Delitos Tributario, Aduanero y en materia Arbitral (15/10/96).

       Resolución Administrativa Nº 002-I-STP-EDTA .- Constituyen comisión encargada de transferir acervo documentario y expedientes en giro por delitos tributario y aduanero, a la Mesa de Partes Única y Centralizada (20/03/97).

       Ley Nº 27038 .- Ley que modifica el Decreto Legislativo Nº 816 – Código Tributario, y Normas Conexas (31/12/98).

       Decreto Ley Nº 25495 .- Modifican el artículo 269 y derogan el artículo 270 del Código Penal, sobre defraudación tributaria (14/05/99).

       Ley Nº 27335.- Ley que modifica diversos artículos del Código Tributario y extingue sanciones tributarias (31/07/2000).

       Resolución de Intendencia Nacional Nº 000 ADF/2002-000066 .-Aprueban Procedimiento Específico INFA-PE.17 “Admisión y Trámite de Denuncias sobre Defraudación de Rentas de Aduana” (10/05/2001).

       Resolución de Intendencia Nacional Nº 000030 .- Aprueban Procedimiento Específico “Recepción y Trámite de Denuncias vinculadas a Delitos de Contrabando y Tráfico Ilícito de Mercancías” (14/09/2001).

       Resolución Suprema Nº 488-2001-EF.- Conforman la Comisión de Apoyo a la Lucha contra los Delitos de Contrabando y Defraudación de Rentas de Aduana. (09/11/2001).

       Ley Nº 27595 .- Ley que crea la comisión de lucha contra el contrabando y defraudación de rentas de aduana (14/12/2001).

       Resolución de Intendencia Nacional Nº 000068 .- Aprueban segunda versión del Procedimiento Específico “Inmovilización, Incautación y Comiso” INPC-PE.02 (10/01/2002).

       Resolución de Intendencia Nacional Nº 000 ADF-2002-000066.- Aprueban Procedimiento Específico INFA-PE.17 “Admisión y Trámite de Denuncias sobre Defraudación de Rentas de Aduana” (10/05/2002).

       Decreto Supremo Nº 037-2002-JUS .- Aprueban Reglamento de los artículos 4 y 14 del Decreto Legislativo Nº 815, Ley de Exclusión o Reducción de Pena, Denuncias y Recompensas, en los casos de delito e infracción tributaria (31/10/2002).

       Ley Nº 27869 .- Ley que modifica la Ley Nº 27595 y crea la Comisión de Lucha contra los Delitos Aduaneros, y establece Normas Complementarias (20/11/2002).

       Decreto Supremo Nº 007-2003-PRODUCE .- Declaran de interés nacional la lucha contra los delitos aduaneros (03/03/2003).

       Resolución de Superintendencia Nº 075-2003/SUNAT .- Aprueban Procedimiento sobre Denuncias y Recompensas en aplicación de los artículos 14 y 17 del Decreto Legislativo Nº 815 (31/03/2003).

       Ley Nº 28008 .- Ley de los Delitos Aduaneros (19/06/2003).

       Ley Nº 28020 .- Ley que modifica el artículo 1 de la Ley Nº 27869 que crea la Comisión de Lucha contra los Delitos Aduaneros (11/07/2003).

       Decreto Supremo N° 121-2003-EF .- Aprueban el Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros (27/08/2003).

      NOTAS:

     (1)       Vide BUSTOS RAMÍREZ, Juan. “Manual de Derecho Penal. Parte Especial”. Editorial Ariel. Barcelona, 1991. Pág. 297. MUÑOZ CONDE, Francisco. “Derecho Penal. Parte Especial”. Tirant lo Blanch. Valencia, 1993. Pág. 794, SANABRIA, Rubén. “Derecho tributario e ilícitos tributarios”. Gráfica Horizonte. Lima, 1999. Pág. 520.