En el mes de marzo de 2005, una empresa comercial fue fiscalizada por la Administración Tributaria por el periodo 2004, finalmente se determinó una diferencia entre los bienes registrados en libros y los inventarios realizados, resultando un faltante de inventario de 612 unidades. Se solicita determinar la deuda tributaria como consecuencia de la aplicación de la presunción de ventas o ingresos, como consecuencia del faltante establecido.

     Solución:

     La presunción de ventas o compras pueden llevarse a cabo de tres (3) maneras: a) inventario físico, b) inventario por valorización y c) inventario documentario.

     En esta oportunidad, vamos a seguir el procedimiento del “inventario físico”, que se encuentra normado en el numeral 69.1 del artículo 69 del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19/08/1999), que fue modificado por el artículo 8 del D. Legislativo Nº 941 (20/12/2003).

     De acuerdo con los datos proporcionados, bajo esta modalidad, y como resultado de diferencias, existen dos tratamientos: por faltantes y por sobrantes.

     En esta oportunidad, vamos a determinar la presunción de ventas omitidas por el caso de faltantes, y la diferencia entre la existencia en los libros y los valuados por la Administración, que representan los bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.

     Así, la diferencia en el inventario, se establece en relación con el saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario, de la siguiente manera:

     a)     Multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.

     b)     Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.

      Datos:

     - Fecha de fiscalización     :     marzo  2005

     - Periodo a fiscalizar     :     ejercicio 2004

     - Faltante de inventario     :     612  unidades

      Periodo     Documento     Valor de
               venta unitario
               S/.

     Ene/04     Factura Nº 01-0202        220
     Feb/04     Factura Nº 01-0355        220
     Mar/04     Factura Nº 02-0108        225
     Abr/04     Factura Nº 01-0464        225
     May/04     Factura Nº 01-0631        225
     Jun/04     Factura Nº 02-0194        230
     Jul/04     Factura Nº 02-0278        230
     Ago/04     Factura Nº 01-0702        230
     Set/04     Factura Nº 01-0875        230
     Oct/04     Factura Nº 02-0386        235
     Nov/04     Factura Nº 01-0989        235
     Dic/04     Factura Nº 01-1128        235

          Total :  S/.     2,740

      Promedio : S/. 2,740  ÷  12   :    S/. 228.33

     De acuerdo a lo indicado, el monto omitido se obtiene con el siguiente cálculo:

          Unidades     x     Costo     =     Importe de
          faltantes          promedio     ventas omitidas

     612     x     228.33 =     S/.  139,738

      Periodo     Ventas      %     Monto     IGV
          declaradas          omitido     omitido

          S/.          S/.     S/.

     Ene/04     485,550     7.91     11,062     2,102
     Feb/04     525,400     8.57     11,971     2,274
     Mar/04     505,860     8.25     11,525     2,190
     Abr/04     530,450     8.65     12,085     2,296
     May/04     499,510     8.14     11,380     2,162
     Jun/04     500,850     8.17     11,411     2,168
     Jul/04     510,320     8.32     11,626     2,209
     Ago/04     495,550     8.08     11,290     2,145
     Set/04     487,930     7.96     11,116     2,112
     Oct/04     540,540     8.81     12,315     2,340
     Nov/04     533,220     8.69     12,148     2,308
     Dic/04     518,350     8.45     11,809     2,244

     Total :     6,133,530     100.00     139,738     26,550

     Las ventas omitidas incrementan la base imponible en cada uno de los meses del año calendario:

     Efectos del  IGV:     S/.  * 26,550

     (S/. 139,738 x 19%)

     *     El impuesto bruto del IGV, determinado bajo esta circunstancia, no generará crédito fiscal.

     Efectos del Impuesto a la Renta:  S/.  41,921
     (30% de  S/. 139,738)